Получив эти сведения, налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ в течение пяти дней обязан осуществить постановку научет организации по месту нахождения ее транспортных средств и выдать либо направить по почте свидетельство о ее постановке на учет (форма № 1 – З Учет).

Порядок принятия к учету автомобильного транспорта как объекта основных средств никоим образом не зависит ни от сроков его регистрации в ГИБДД, ни от постановки организации научет в налоговом органе.

Как уже было сказано выше, регистрация автомобиля в ГИБДД может быть осуществлена либо по месту нахождения самой организации (где она уже стоит на налоговом учете), либо по месту нахождения ее обособленного подразделения (где организация тоже стоит на налоговом учете).

Таким образом, никаких дополнительных действий при приобретении транспортных средств, по мнению автора, производить нет нужды. Главное – в оптимальный срок зарегистрировать автомобиль. Дальше уже от организации ничего не зависит. ГИБДД сообщает в налоговый орган, а уже тот – организации, которая и без того состоит на учете в этом налоговом органе.

Постановка на учет по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД

Вполне может сложиться ситуация, при которой какое то из подразделений организации начнет заниматься деятельностью, попадающей в данном регионе под обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и другими системами налогообложения (упрощенной системы налогообложения).

Если на упрощенную систему налогообложения организация переходит добровольно, то под уплату ЕНВД попадают отдельные виды деятельности согласно местному законодательству.

И вполне может быть, что по одному и тому же виду деятельности головная организация будет рассчитываться с бюджетом согласно общему режиму налогообложения, а обособленное подразделение в другом регионе будет переведено на уплату ЕНВД. Или наоборот – головная организация будет уплачивать ЕНВД, а ее подразделение – НДС, налог на прибыль и т. д.

Если такая беда случилась, то в соответствии со ст. 346.28 НК РФ организация обязана в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности встать на учет в соответствующей налоговой инспекции как плательщик единого налога на вмененный доход.

Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление (форма № ЕНВД 1, утвержденная приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ 7 6/5@).

Если данная деятельность ведется на территории нескольких городских округов либо муниципальных районов (в пределах одного населенного пункта), где есть несколько налоговых инспекций, то согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ заявление подается в ту налоговую инспекцию, которая указана первой в заявлении.

Организация через обособленное подразделение должна будет представлять в эту налоговую инспекцию декларацию по налогу.

То же касается объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с п. 8 ст. 172 НК РФ вычет НДС, переданного учредителем, производится после принятия к учету полученного объекта.

Следовательно, как только документы поданы на регистрацию перехода права собственности на поступивший объект недвижимости, выгодно сразу же перевести его на счет 01, дабы зачесть НДС.

Минфин России в ряде писем (см. например, письмо от 13.07.2005 № 03 04 11/158) пришел к такому же выводу и согласился, что «при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество».

Ну а если объект в регистрах бухгалтерского учета отражается на счете 01 (или 03), то согласно п. 1 ст. 374 НК РФ он признается объектом обложения по налогу на имущество. И организация по окончании квартала, в котором объект переведен в состав основных средств, в соответствии со ст. 385 НК РФ должна представить в налоговую инспекцию, на территории которой расположен объект, налоговый расчет по авансовым платежам и перечислить платеж.

Но попытке заплатить налог может воспротивиться налоговый орган, для которого владельцем объекта продолжает числиться продавец. Ведь сообщение из регистрационной палаты о регистрации перехода права собственности и смене владельца еще не поступило. Эти документы ходят по инстанциям несколько месяцев, а порой и лет.

В этом случае, по мнению автора (что подтверждает и практика), можно подать заявление о постановке на учет (в произвольной форме) по иным основаниям. Тут уже у налоговых орагнов не будет повода отказать в постановке на учет и присвоении КПП (кода причины постановки на учет).

И уже после того, как регистрационная палата исполнит свои непосредственные обязанности, налоговая инспекция пришлет уведомление о постановке организации на учет в качестве владельца объекта недвижимости.

Постановка на учет по месту нахождения транспортных средств

Приобретаемые организацией автотранспортные средства согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение № 1 к приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001), для участия в дорожном движении должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД.

В соответствии с п. 24 указанных Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы ГИБДД, зарегистрировавшие автотранспорт, обязаны в течение десяти дней со дня такой регистрации направить в налоговую инспекцию необходимые сведения.

Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено приказом МВД России № 948 и ФНС России № ММ– 3–6/561 от 31.10.2008.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, а также подлежит учету по месту нахождения своего недвижимого имущества, транспортных средств, и по другим основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет по месту нахождения объектов недвижимости

Согласно ст. 130 ГК РФ объектами недвижимости признаются земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ возникновение и переход права собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно п. 2 Правил ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219, ведение указанного реестра (т. е. государственная регистрация сделок с недвижимостью) возлагается на Федеральную регистрационную службу (с 01.03.2009 – Федеральную службу регистрации, кадастра и картографии (Росреестр)) и ее территориальные органы.

Документом, удостоверяющим возникновение (получение) права собственности, признается свидетельство о государственной регистрации права собственности, форма которого приведена в приложении № 4 к вышеупомянутым Правилам.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка организации на учет по месту нахождения объекта недвижимости производится практически без ее участия. Она осуществляется только на основании сведений, которые органы Росреестра согласно п. 4 ст. 85 НК РФ в течение десяти дней со дня регистрации права собственности (выписки собственнику свидетельства) обязаны представить в соответствующую налоговую инспекцию.

Собственнику объекта в течение пяти дней со дня получения налоговой инспекцией сведений из органов Росреестра должно быть выдано (либо отправлено по почте) уведомление о постановке на учет (форма № 1 – З Учет).

Организациям в ряде случаев экономически выгоднее самостоятельно встать на учет по месту нахождения приобретенного (по договору купли продажи либо в качестве взноса в уставный капитал) объекта недвижимости, а не дожидаться регистрации перехода права собственности и поступления сведений в инспекцию.

Напомним читателям, что согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н, организации имеют право самостоятельно выбирать, как вести бухгалтерский учет объектов недвижимости, документы на регистрацию которых уже отправлены, но свидетельства еще не получено. Можно до получения свидетельства продолжать держать такие объекты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а можно на дату получения расписки о сдаче документов на регистрацию перевести данные объекты на счет 01 «Основные средства».

И дело тут не в экономии налога на имущество, а в возможности принять предъявленный НДС к вычету. Ведь согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС по приобретенным объектам основных средств производится после их принятия к учету (т. е. отражения на счете 01 или 03).

Для постановки на учет в органах медицинского страхования согласно п. 5 Правил регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании и формы свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 № 570, необходимо в срок не позднее тридцати дней с даты создания подразделения представить в территориальное отделение фонда заявление (форма, приведенная в приложении № 1 к указанным правилам).

К заявлению должны быть приложены нотариально заверенные копии:

– документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (учредительных документов, в которых содержатся сведения о создании обособленного подразделения, либо распоряжения (приказа) о создании обособленного подразделения и положения об обособленном подразделении);

– документов, подтверждающих исполнение организацией обязанности по уплате налога, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования;

– свидетельства о регистрации организации в качестве страхователя в территориальном фонде по месту ее нахождения.

В соответствии с п. 15 вышеназванных Правил фонд в течение пяти дней с даты внесения учетной записи в журнал регистрации страхователей в территориальном фонде вручает (направляет заказным письмом с уведомлением о вручении) юридическому лицу свидетельство о его регистрации в качестве страхователя в территориальном фонде при осуществлении обязательного медицинского страхования в установленной форме.

Страхователь (в данном случае – филиал) указывает свой регистрационный номер страхователя в территориальном фонде в платежных поручениях при перечислении средств, подлежащих зачислению в доходы фондов обязательного медицинского страхования.

Если же обособленное подразделение не исполняет обязанности организации по уплате ЕСН (допустим, заработная плата начисляется в головной организации), то необходимости в постановке на учет в фондах не возникает.

Но в любом случае работники подразделения должны быть обеспечены полисами обязательного медицинского страхования.

В письме от 28.08.2001 МНС России № БГ 6 05/658, ПФР № МЗ 16 25/7003, ФСС РФ № 02–08/06 2065П, ФФОМС № 3205/80 1 /и сказано, что обязательное медицинское страхование и обеспечение полисами обязательного медицинского страхования работников налогоплательщиков организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, должно осуществляться по месту уплаты единого социального налога (взноса), зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения или, в случае централизованной уплаты единого социального налога (взноса), по месту нахождения налогоплательщика организации.

В целях обеспечения полисами обязательного медицинского страхования работников налогоплательщика организации, в состав которой входит обособленное подразделение, администрация организации или на основании ее доверенности руководитель обособленного подразделения вправе обратиться в страховую медицинскую организацию на этой территории или в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Постановка на учет в территориальном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ) согласно п. 5 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27 (далее – Порядок регистрации в ФСС), должна быть осуществлена в течение тридцати дней со дня создания филиала.

Чтобы зарегистрироваться, в соответствии с п. 9 Порядка регистрации в ФСС организация должна подать заявление в отделение ФСС РФ с просьбой о ее регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (форма, приведенная в приложении № 1 к Порядку регистрации в ФСС) и представить заверенные копии следующих документов:

– свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001);

– свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе (форма № 1 1 Учет);

– уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (форма № 1 3– Учет);

– подтверждающих создание обособленного подразделения (устава юридического лица, содержащего сведения о данном обособленном подразделении; положения об обособленном подразделении; доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);

– извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением ФСС РФ по месту его нахождения;

– информационного письма службы государственной статистики (Росстата), содержащего сведения о видах экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.

Также следует представить справку банка об открытии расчетного счета (п. 11 Порядка регистрации в ФСС).

В соответствии с п. 14 Порядка регистрации в ФСС отделение ФСС РФ в течение не более пяти рабочих дней со дня получения заявления и документов осуществляет регистрацию юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения:

– присваивает страхователю регистрационный номер (для юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений – расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения) и код подчиненности;

– вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;

– оформляет извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения в трех экземплярах по формам, установленным приложением № 4 к Порядку регистрации в ФСС;

– направляет извещение о регистрации в качестве страхователя заказным письмом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица;

– регистрирует выданное страхователю извещение о регистрации в журнале регистрации извещений о регистрации, выданных страхователю – юридическому лицу, зарегистрированному по месту нахождения обособленного подразделения.

Второй экземпляр извещения о регистрации направляется в филиал регионального отделения ФСС РФ, осуществляющий взаимодействие со страхователем.

Третий экземпляр извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения направляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации юридического лица.

Как уже говорилось выше, открытие расчетного счета для подразделения в подавляющем большинстве случаев свидетельствует о наличии в нем отдельного баланса.

А начисление заработной платы подразделением своим работникам уже однозначно позволяет говорить о том, что оно выделено на отдельный баланс. Учет операций начисления заработной платы и ее выплаты – уже в обязательном порядке учет имущества организации (источников начисления заработной платы) и источников его образования – задолженности перед работниками. Так что, даже если в положении о филиале не указано о выделении его на отдельный баланс, но принято решение о начислении заработной платы работникам в стенах филиала, то фактически баланс данный филиал имеет.

Таким образом, при открытии филиалу расчетного счета и принятии головной организацией решения о начислении заработной платы работникам открываемого филиала в нем же филиал исполняет обязанности организации об уплате ЕСН и сдачи отчетности по месту своего нахождения.

Для постановки на учет в территориальном отделении Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФР) согласно п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 13.10.2008 № 296п (далее – Порядок регистрации в ПФР), следует представить в отделение ПФР следующий пакет документов:

– заявление о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма, приведенная в приложении № 2 к Порядку регистрации в ПФР);

– свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 1 1 Учет)1;

– уведомление о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма, приведенная в приложении № 1 к Порядку регистрации в ПФР)2;

– копии заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав организации, содержащий сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе; положение об обособленном подразделении и другие документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения).

Срок регистрации обособленного подразделения Порядком регистрации в ПФР не установлен, но, по мнению автора, с этим не следует затягивать. Ведь в течение пяти дней со дня постановки на налоговый учет согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» налоговая инспекция должна представить сведения о зарегистрированном филиале в отделение ПФР.

В соответствии с п. 14 Порядка регистрации в ПФР филиалу должно быть выдано (направлено) уведомление о регистрации страхователя организации в территориальном органе ПФР (форма, приведенная в приложении № 1 к Порядку регистрации в ПФР) в двух экземплярах, один из которых в 10 дневный срок со дня получения подлежит представлению организацией в территориальный орган ПФР по месту своего нахождения.

На филиал согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ возлагаются все функции организации, в том числе и функции представительства. Поэтому проще говорить только о филиале, подразумевая при этом и представительство.

Устав организации должен содержать сведения о ее филиалах и представительствах. Это касается как обществ (п. 5 ст. 5 Закона 14 ФЗ, п. 6 ст. 5 Закона № 208 ФЗ), так и унитарных предприятий (п. 5 ст. 5 Закона № 161 – ФЗ)

Создавая новый филиал, организация должна внести изменения в свой устав и сообщить об этом в регистрирующий орган (налоговую инспекцию). Сообщения об изменениях в уставе организации, связанных со сведениями о ее филиалах и представительствах, представляются в орган государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 08.08.2001 № 129 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» организация представляет в регистрирующий орган по месту своего нахождения подписанное уведомление о внесении изменений в учредительные документы юридического лица (форма № Р13002, утвержденная постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439), решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения.

В качестве приложений к уведомлению должны быть представлены решение о создании филиала (в акционерном обществе согласно п. 5 ст. 12 Закона № 208 ФЗ оно принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества, в обществе с ограниченной ответственностью согласно п. 1 ст. 5 Закона № 14– ФЗ – общим собранием участников, в унитарном предприятии согласно п. 1 ст. 5 Закона № 161 ФЗ – руководителем предприятия по согласованию с собственниками) и положение о филиале.

Регистрирующий орган в срок не более пяти дней с момента получения уведомления должен внести соответствующую запись в государственный реестр и в письменной форме сообщить об этом юридическому лицу.

Указанные изменения, внесенные в устав организации, вступают в силу для третьих лиц с момента подачи заявления.

После регистрации изменений организация имеет полное право приступить к работе по созданию филиала. Оптимально разработать и утвердить положение о филиале, в котором, кроме всего прочего, также следует определить, будет ли филиал выделяться на отдельный баланс, будет ли ему открываться расчетный счет и где будет начисляться заработная плата его работникам – в самом филиале или в головной организации.

Эти вопросы лучше решить заблаговременно, так как от этого зависит, где надо встать на учет организации, кроме налоговой инспекции, – еще и в Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования Российской Федерации и Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, т. е. на кого будут возложены обязанности по уплате ЕСН с заработной платы работников филиала – на головную организацию или на филиал.

Чтобы филиал исполнял обязанности организации по перечислению единого социального налога (ЕСН) и сдаче отчетности по данному налогу, необходимо, чтобы одновременно выполнялись три условия (п. 8 ст. 243 НК РФ):

– филиал выделен на отдельный баланс;

– филиалу открыт расчетный счет;

– заработная плата работникам филиала в нем и начисляется.

В противном случае ЕСН, начисленный на заработную плату работников филиала, должен перечисляться по месту учета головной организации.

Вообще то достаточно выполнения последних двух условий.